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外国企业在深圳设立代表处所涉及的税务问题
作者:xcd   文章来源: www.xcdacc.cn  点击数:3337  加入时间:2009-11-17  
外国企业在深圳设立代表处所涉及的税务问题
 
税收法规的相关规定
常驻代表机构的含义
外国企业常驻代表机构,系指按国务院管理外国企业常驻代表机构的暂行规定,经国务院有关部、委、局批准并在工商行政管理部门登记,设立在中国境内的外国企业(包括华侨、港澳企业)及其他经济组织的常驻代表机构。
 
 
代表处不需纳税的业务
常驻代表机构为其总机构进行了解市场情况、提供商情资料以及其他业务联络、咨询、服务活动,凡没有营业收入、服务收入的,不征收营业税、企业所得税。常驻代表机构接受中国境内企业的委托,在中国境外从事代理业务,其活动主要是在中国境外进行的,所取得的收入不征税。
 
根据《暂行规定》第一条规定,代表机构从事的不予征税业务活动是指:代表机构仅为其总机构的产品生产制造以及销售该自产产品的业务,在中国进行了解市场情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动。不包括代表机构为本公司的各类代理、服务性业务而进行的同类或相关业务活动。
 
 
代表处应缴税的业务收入
常驻代表机构有下列收入的,应当征税
 
常驻代表机构为其总机构在中国境外接受其他企业委托的代理业务,在中国境内从事联络洽谈、介绍成交,所收取的佣金、回扣、手续费;
常驻代表机构为其客户(包括其总机构客户)在中国境内负责了解市场情况、联络事务、收集商情资料、提供咨询服务,由客户按期定额付给的报酬或者按代办事项业务量付给的报酬;
常驻代表机构在中国境内为其他企业从事代理业务,为其他企业之间的经济贸易交往从事联络洽谈、居间介绍,所收取的佣金、回扣、手续费。
                                 
 
常驻代表机构的税务申报
1、外国企业常驻代表机构在纳税年度内,应按照外国企业所得税法施行细则第三十六条的规定,向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表,除另有规定者外,还应附送在中华人民共和国登记的注册会计师的查帐报告。
 
 2、各地税务机关凡是可以按其实际收入申报征税的,或已掌握其签订合同以及佣金率等情况,都应当依照《暂行规定》,分别采用按实申报或核定征收的方法计算征税。对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍等业务收入,不能提供准确的证明文件,或者不能区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的,为简化征收手续,经税务机关审查同意,可按其经费支出额计算征税。
 
3、国税局、地税局应当根据外国企业常驻代表机构的实际管理和会计核算情况确定采用“核实” 、“核定”或“经费换算收入”等方法计算征税。
 
 
 
按经费支出额计算征税
计算公式
A、营业税的计算
收入额=本期经费支出额/(1-核定利润率10%-营业税率5%)
营业税=收入额*营业税率5%
B、企业所得税的计算
应纳税所得额(利润)=收入额*核定利润率10%
所得税=应纳税所得额(利润)*企业所得税率
 
经费计算问题
A、滞纳金、罚款
 
B、利息
 
C、短期预付费用
短期预付费用按付出日计入所属年度计算缴纳营业税及企业所得税。 
 
D、代总机构垫付费用
 
E、交际应酬费
 
F、其它费用
 
固定资产、装修费支出
代表机构购置固定资产所发生的支出,以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出,可以在发生时一次性作为代表机构费用支出换算收入计税。若代表机构所发生的上述费用支出数额较大,代表机构一次性作为费用换算收入纳税有困难的,如代表机构能够设置、保存完整的帐册、凭证,能够准确核算并记录上述费用的摊销情况以备税务机关核查的,也可以按固定资产的最短年限,不留残值,平均摊入代表机构的经费换算收入计算纳税;对装修费支出,可按5年平均摊入代表机构经费换算收入计算纳税。
 
捐赠
代表机构以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠,可不计入代表机构用以换算收入计税的经费支出额。
特种行业代表处注册审批:
 
如外国企业设立代表处,该外国公司从事的行业属于未取消审批的行业,如金融业、保险业、海运业、海运代理商、航空运、运输业等,申请人应当向审批机关提交文件申请批准证书,然后才能向工商局申请登记 ,其中金融、保险业外国(地区)企业申请设立时还应提交资负和损益年报、组织章程、董事会与我国未建交国家的企业在华设立常驻代表机构,应当持商务部的批准文件或证件。
1. 交通部
外国海运企业、船舶代理企业、多式联运企业以及其它与航运相关的企业和组织,从事公路运输业的外国企业和外国船舶检验机构,在中国设立办事处应经中华人民共和国交通部批准。
2. 中国民用航空总局
外国航空运输企业在华设立办事处,应当经中国民用航空总局批准。
3. 司法部
外国律师事务所在华设立办事处,应经中国司法部批准。
4. 中国人民银行
外国金融机构在中国境内设立办事处,应由中国人民银行批准。外国金融机构主要包括在中国境外注册的商业银行、投资银行、商人银行、证券公司、基金管理公司、外汇经纪人公司、信用卡公司、融资性租赁公司等。
5. 中国保险监督委员会
外国保险机构在中国境内设立办事处,应由中国保险监督委员会批准。外国保险机构在中国境内设立常驻代表机构,应由中国人民银行批准。1998年中国政府机构改革后,保险业的审批职能由中国人民银行转移到新成立的中国保险监督委员会。
6. 中华人民共和国旅游局
外国政府旅游部门、政府间国际旅游组织和外国旅游企业在中国设立办事处,需经中国旅游局批准。
7. 财政部
外国会计师事务所在中国境内设立办事处,应经中国注册会计师协会或其授权机构审查批准,中国财政部颁发批准证书。
 
深圳市地税局对外企代表处实施分类管理 
一是从事商务、法律、税务、会计、审计等各类咨询服务性业务的代表机构,按帐据实申报纳税;二是从事各项代理、代理贸易、广告、旅游等各类服务性代表机构,按经费支出换算收入征税;三是集团或控股公司设立的为其集团内公司提供各项服务活动的代表机构、银行金融等机构设立的兼营的投资咨询或其他咨询服务的代表机构、运输企业设立的就运输各环节为客户提供服务代表机构等,按实际取得的收入征税;四是仅为其总机构的产品生产制造以及销售该自产产品、自营贸易业务,在中国进行了解市场情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动的不予征税。五是外国政府、国际组织、非营利性机构、各民间团体等在我国设立的从事非应税劳务的代表机构免于征税。
 
国家税务总局关于外国企业常驻代表机构税收若干具体问题的通知(国税发[1997]2号)
                                                  
   《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》(国税发[1996]165号,以下简称通知)下发后,一些地区对执行中涉及的一些具体业务界线提出问题,经研究,现统一明确如下:
   一、关于外国企业常驻代表机构(以下简称代表机构)为其总机构自营商品贸易进行准备性、辅助性活动的税务处理问题
   外国企业设立的代表机构为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况,提供商情资料及其他准备性、辅助性活动,仍依照《财政部税务总局关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税问题的通知》((85)财税外字第197号)附件第一条第(一)项确定的原则,免予征收营业税和企业所得税。对总机构自营商品贸易的界定应严格按照《财政部税务总局关于对常驻代表机构从事自营商品贸易和代理商品贸易区分问题的通知》((86)财税外字第053号)规定的限定条件执行。依据该项规定的限定条件,自营商品贸易应仅指由总机构购进商品并实际由其收货、存储后再销售的业务。
   二、关于代表机构代理我国商品出口贸易业务的税务处理问题
   外国公司设立的代表机构接受中国境内企业委托,代理我国商品出口贸易业务,仍应根据1985年4月11日国务院批准、财政部公布的《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》第一条和《财政部关于<对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定>的几个政策业务问题》((85)财税字第122号)第二条和第三条的规定免予征税。
   三、关于银行金融机构设立的代表机构征税问题
   外国银行金融机构在我国提供信贷业务取得的利息所得,应按《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及有关税收协定的规定确定征免预提所得税。上述银行金融机构在我国设立的代表机构仅为总机构的信贷项目向客户提供的各种准备性、辅助性服务,凡不再另行收取服务费的,不属于代表机构的应税业务活动。因此,通知第一条第(一)款第6项所说银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务,是指银行金融等机构设立的代表机构除上述为其总机构信贷项目从事的各种准备性、辅助性服务以外,所从事的各类投资咨询或其他咨询服务活动。
 
国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知国税发[2003]28号
                                                     
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
为进一步规范外国企业常驻代表机构税收管理,根据代表机构近年来税务管理的实际情况,现就执行《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构征管有关问题的通知》(国税发〔1996〕165号)有关问题,通知如下:
一、关于代表机构税务登记及纳税申报问题
外国企业在我国设立的各类常驻代表机构(以下简称代表机构),其在我国从事各项活动,应该按照我国税法的有关规定,办理税务登记,并按期向主管税务部门申报其经营情况。其中属于国税发〔1996〕165号第一条第二款及其它规定不予征税或免税的代表机构,可在年度终了后的一个月内,申报其年度业务经营情况。
二、关于代表机构征税方法问题
依照国税发〔1996〕165号第一条第一款规定从事应税业务的各类代表机构,按照下列规定的方法,计算缴纳营业税和企业所得税:
(一)对国税发〔1996〕165号第一条第一款第2项列举的从事商务、法律、税务、会计、审计等各类咨询服务性的代表机构,必须建立健全会计帐簿,正确计算收入和应纳税所得额,据实申报纳税。
(二)对国税发〔1996〕165号第一条第一款第1、4、5项列举的从事各项代理、贸易(包括自营贸易和代理贸易)等各类服务性代表机构,考虑到此类代表机构从事的各项业务,主要是依照其总机构的要求开展的,没有直接与接受服务者签订合同或协议,其提供服务应归属于该代表机构的收入,通常由其总机构统一收取。对此类代表机构统一采取按经费支出换算收入的办法确定收入,并据以征税。
(三)国税发〔1996〕165号第一条第一款规定的除上述两类以外从事应税业务的代表机构,可根据其从事经营活动实际取得的业务收入(包括由其总机构统一收取的),按期向当地主管税务机关申报纳税;凡当年度内没有取得业务收入的,可在年度终了后的一个月内,申报其年度经营情况。
三、关于外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体等代表机构免税问题
外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体等在我国设立的代表机构,可由代表机构(或其总机构、上级部门等)向当地主管国家税务局或地方税务局提出免税申请,并提供所在国主管税务当局(包括总机构所在地地方税务当局)、政府机构确认的代表机构性质证明,经当地税务机关审核后,层报国家税务总局批准。
四、关于代表机构管理、检查问题
(一)各地要加大对代表机构的日常管理,应与工商、外经委等部门建立必要的联系制度,将所有代表机构纳入正常的税务管理。
(二)主管税务机关应对代表机构申报的纳税资料认真进行审核,必要时进行实地检查。检查中发现代表机构经营情况与其申报的情况不符的,应根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。
五、本通知自2003年7月1日起执行,以前规定与本通知不一致的,以本通知为准。                                                      国家税务总局                                                       二○○二年三月十二日
 
 
深圳市地方税务局关于规范外国企业常驻
代表机构税收管理的通知深地税发 【2004】751 2004-8-9

各分局(不含第一、二检查分局):
为进一步规范我市外国企业常驻代表机构的税收管理,根据《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征收管理有关问题的通知》(国税发[1996]165号)、《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》(国税发[200]28号)、《国家税务总局局关于外国企业代表机构有关税务处理问题的批复》(国税函[2004]568号)及有关文件规定,自2004年1月1日起,我局对外国企业常驻代表机构(以下简称代表机构)实行分类管理,具体规定如下:
一、关于代表机构的分类
根据代表机构总机构的业务性质及其自身所从事的业务活动情况,将我市代表机构按业务类型分为以下5类,其中:第(一)、(二)、(三)类代表机构是指从事国税发[1996]165号文第一条第(一)项规定的应税业务活动的代表机构;第(四)、(五)类代表机构是指从事国税发[1996]165号文第一条第(二)项规定的不予征税业务活动的代表机构。
(一)从事商务、法律、税务、会计、审计等各类咨询服务性业务的代表机构;
(二)从事各项代理、代理贸易(包括兼营自营贸易)、广告、旅游等各类服务性代表机构;
(三)除上述两类以外从事其他应税业务活动的代表机构。这类业务活动主要包括:
1.集团或控股公司设立的代表机构为其集团内公司提供的各项服务活动;
2.银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务;
3.运输企业设立的代表机构就运输各环节为客户提供的服务;
4.代表机构为客户提供的其他应税业务活动。
(四)从事不予征税业务活动的代表机构,这类活动主要包括:
1.仅为其总机构的产品生产制造以及销售该自产产品、自营贸易业务,在中国进行了解市场情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动。不包括代表机构为本公司的各类代理、服务性业务而进行的同类或相关业务活动。
2.接受中国境内企业委托,代理我国商品出口贸易业务。
(五)外国政府、国际组织、非营利性机构、各民间团体等在我国设立的从事非应税劳务的代表机构。
二、关于代表机构的分类税收管理
(一)税务登记
外国企业在我市设立的各类常驻代表机构(以下简称代表机构),均应按照我国税法规定,在税务登记部门(特区内是指税务登记分局,特区外是指宝安、龙岗征收管理分局和税务所)办理税务登记。税务登记分局对登记的常驻代表机构无需进行税种提示。
(二)税务管理
1.业务分类的确认与录入。各代表机构在办理税务登记之日起15日内,应根据本通知第一条规定的分类标准确定自身的业务类型,向主管检查分局报送《外国企业常驻代表机构分类管理报告表》(见附件1);如代表机构同时从事本通知第一条规定的两种或两种以上类型的业务活动,则应在《外国企业常驻代表机构分类管理报告表》中同时选择相应的类型。代表机构从事的业务活动发生变化并已在有关登记部门办理了变更税务登记后,如该变化涉及到代表机构的业务类型改变或增加的,还应该向主管检查分局重新报送《外国企业常驻代表机构分类管理报告表》。主管检查分局对以上表格审核无误后,将代表机构的业务类型录入电脑。
代表机构向主管检查分局报送《外国企业常驻代表机构分类管理报告表》时,应同时报送与该代表机构业务活动性质相关的资料,包括:
(1)代表机构的营业执照及税务登记证;
(2)代表机构有关合同、章程、协议书;
(3)总机构在当地的商业登记证(或其他登记资料);
(4)总机构为生产性企业的产品介绍说明及其他相关资料 ;
(5)相关的财务、会计制度或者财务、会计处理方法(仅指属于第(一)类咨询服务业的代表机构);
(6)其他与业务活动性质相关的资料。
如主管检查分局根据代表机构报送的资料发现代表机构确认的业务类型有明显的错误,在告知该代表机构后,可按正确的业务类型进行修改;如主管检查分局与代表机构在业务类型的确认上发生分歧时,如无确凿的证据证明代表机构自己确认的业务类型有错误,主管检查分局不得进行修改。
2.纳税鉴定。对于本通知列举的第(一)、(二)类代表机构,主管检查分局应对其进行纳税鉴定,并将鉴定结果录入电脑,本通知列举的第(三)、(四)、(五)类代表机构,无需进行纳税鉴定。
3.征税办法及纳税申报 (1)本通知列举的第(一)类代表机构,必须建立健全会计账簿,正确计算收入和应纳税所得额,严格按照税法规定的申报期限到主管征收管理分局(或税务所)申报缴纳营业税和企业所得税(指按规定企业所得税由我局负责征管的代表机构,下同)。
(2)本通知列举的第(二)类代表机构,统一采取按经费支出换算收入的方法确认收入,并按税法规定向主管征收管理分局(或税务所)申报缴纳营业税和企业所得税。
(3)本通知列举的第(三)类代表机构,可根据其从事经营活动实际取得的业务收入(收入的确定可选择建账、核定等方法计算)按期向主管征收管理分局(或税务所)申报缴纳营业税和企业所得税;如当年度内没有取得业务收入的,可在年度终了后1个月内,填写《外国企业常驻代表机构年度业务经营情况报告表》(见附件2),向主管检查分局申报其年度经营情况。主管检查分局审核无误后,录入电脑。
4.本通知列举的第(四)类代表机构,可在年度终了后1个月内,填写《外国企业常驻代表机构年度业务经营情况报告表》,向主管检查分局申报其年度经营情况。主管检查分局审核无误后,录入电脑。
5.本通知列举的第(五)类代表机构,需由代表机构(或其总机构、上级部门等)向主管检查分局提出免税申请,并提供所在国主管税务当局(包括总机构所在地地方税务当局)、政府机构确认的代表机构性质证明,经市局涉外处审核后,呈报国家税务总局批准。经批准后,可在年度终了后1个月内,填写《外国企业常驻代表机构年度业务经营情况报告表》,向主管检查分局申报其年度经营情况。主管检查分局审核无误后,录入电脑。
在《外国企业常驻代表机构分类管理报告表》中同时选择了两种或两种以上类型的代表机构,如涉及不同征税方法的,应分别根据不同的征税方法计算应纳税额。
以上代表机构无论选择了哪种业务类型,均需按税法规定代扣代缴个人所得税。
(三)税务检查
各主管检查分局应加强对代表机构的日常管理,并在制定年度检查计划时合理安排对代表机构的税务检查或进行纳税约谈,必要时可对代表机构进行实地检查。
三、与原代表机构税务管理制度的衔接
(一)自2004年1月1日起,税务机关不再对代表机构从事的各项活动进行营业税和企业所得税的征免界定,税务机关已对代表机构作出的征免界定,自本通知下发之日起,一律作废。
(二)2004年9月底前,各检查分局应对辖区内已登记在册的代表机构进行纳税清理,通知辖区内所有已登记在册的代表机构限期内按照本通知规定确定所属业务类型,填写《外国企业常驻代表机构分类管理报告表》并报各主管检查分局。各检查分局审核无误后,将代表机构选择的业务类型录入电脑。
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